桂林排插價格社區

【稽查案例】遼寧營口市國稅局對A塑料加工企業進行反避稅調查補繳稅款及利息2087.25萬元

樓主:金地稅務 時間:2020-12-01 12:18:37

【老朋友】請點擊右上角,分享到朋友圈,希望能對您的朋友有所幫助。

【新朋友】請下滑到文章底部,選擇如下方式對金地稅務”公眾微信進行關注。

  

遼寧營口市國稅局對A塑料加工企業進行反避稅調查補繳稅款及利息2087.25萬元


“內外有別”的定價策略


A塑料加工公司是境外某大型企業在我國遼寧省營口市設立的子公司,系當地較為知名的大型生產企業,為一般納稅人。該公司成立于1995年4月,經營范圍為化妝品、辦公用樹脂塑料制品的生產銷售。

不久前,營口市國稅局反避稅調查小組結合征管軟件數據,對A塑料加工公司2005年~2014年10年期間財務報表、涉稅數據比對分析后發現,該公司按規定在本世紀初享受完“兩免三減半”稅收優惠政策后,企業利潤水平隨之出現了較為異常的大幅度下滑,截至2014年累計虧損790萬元。

面對檢查人員就虧損提出的疑問,該企業財務人員表示,出現這一情況是因為市場原因,企業生產產品供過于求,為避免出現滯銷風險,企業不得已多次采取降價方式銷售,因此出現了虧損。但是檢查人員仔細對相關賬目進行分析后發現,該企業檢查年度經營活動存在諸多疑點:

其一,賬目數據顯示,2005年~2014年間,該企業銷售收入和銷售訂單數除個別年度有所下降外,總體呈現增長態勢,從這一點來看,市場對該企業產品的需求情況并非如企業人員所稱供過于求,呈現滯銷狀態。

其二,檢查人員發現,該公司相同產品的獲利水平因銷售對象不同而呈現出較大差異,同一年度內,企業與境外關聯企業產品交易的銷售毛利率遠遠低于與境內外非關聯企業的銷售毛利率,在檢查期內,關聯交易的銷售毛利率大多數低于5%,個別年度的銷售毛利率甚至為負數。但企業進行非關聯交易時的毛利率則在20%以上,兩者差異巨大。

其三,除2006年外,檢查期內其余9個年度的境外關聯交易完全成本加成率(利潤率水平指標,為企業稅前利潤與完全成本的比率)也均為負數,平均為-10%左右。在此情況下,雖然企業其他非關聯的境內外交易的完全成本加成率較高,但由于境外關聯企業交易指標畸低,致使該企業檢查期內完全成本加成率整體處于較低水平,除2006年、2013年和2014年外均為負值。

結合上述異?,F象,檢查人員認為,A塑料加工公司存在違背定價原則,利用關聯交易向境外母公司進行不合理利潤轉移的重大嫌疑。隨即,營口市國稅局迅速成立專案組,對A塑料加工公司實施反避稅轉讓定價調查。


“主動配合”的調整方案


調查初期,A塑料加工公司對專案組的調查工作較為抵觸,并不配合,并矢口否認企業存在避稅行為。

為此,專案組人員花費大量時間,集中梳理了該企業檢查年度中有代表性的產品銷售財務報表和賬目數據,并特別選取相近時間段內的關聯企業與非關聯企業的交易利潤值和數據信息,制作了Excel表格資料,隨后約談了A塑料加工公司相關負責人。在對企業人員進行稅法宣傳的同時,出示了這些證據資料。

面對檢查人員出示的企業銷售數據和利潤信息,該企業相關負責人態度有所轉變,向檢查人員表示愿意配合專案組調查工作。

A塑料加工公司聘請了國內知名的會計師事務所全程參與調查活動。針對專案組指出的企業與境外母公司進行關聯交易時,利用不合理的轉讓定價,轉移利潤規避納稅義務問題,企業主動配合,向稅務機關提出了一個調整方案:即從BVD數據庫(全球上市公司大型財務數據庫,有詳細的企業財務報表與行業分析報告)中選取行業及經營相似的大型企業作為可比企業,根據選取的企業近年來的完全成本加成率進行綜合,選其中間數據作為可比中位值,對A塑料加工公司收入進行可比換算調整,最終得出A塑料加工公司2005年~2014年期間應調整應納稅所得額,彌補以前年度虧損1634.44萬元后,應補繳企業所得稅1166.27萬元,利息299.62萬元。


業績優秀的“已故同胞”


對于企業和中介機構提出的收入調整方案,專案組經過縝密分析后認為,該方案以BVD數據庫為基礎選取可比企業并不科學。其一,BVD 數據庫中企業多為上市公司,在企業規模、經營條件等方面與A塑料加工公司存在較大差異。其二,由于受篩選條件及數據完整性的影響,A塑料加工公司抽選的每個年度可比企業都不同,數據不具備連續性和準確性。其三,即使同行企業,由于產品品類不同,生產工藝不同,獲利能力也有較大差別,A塑料加工公司的生產工藝及獲利能力在同業中較為突出,因此BVD數據庫中選取的可比企業測算出的完全成本加成率中位值,不能客觀反映A塑料加工公司的贏利水平。

專案組決定繼續深入核查企業經營情況。在隨后的調查中,檢查人員發現,2012年之前,A塑料加工公司生產場地中曾經還有一家企業——F塑料加工有限公司。

檢查人員發現,這家F公司成立于2001年10月,企業是一般納稅人,與A塑料加工公司生產經營業務基本相同,并且同為一家境外母公司的下屬企業。2005年~2012年,與A塑料加工公司相比,F公司在同一時期的業務無論是關聯交易還是非關聯交易均處于穩定上升的盈利狀態,但在2012年12月,該公司被A塑料加工公司吸收合并。

專案組比對分析A塑料加工公司與F公司的財務報表及賬目數據后發現,2005年~2012年期間,F公司銷售毛利率多數年度均為20%~35%,完全成本加成率除個別年度外,均在20%以上,此兩項數據均遠遠高于同期A塑料加工公司的同類數據。專案組認為,這極不正常,即使兩家公司存在主要銷售對象和所處銷售環節不同等因素,A塑料加工公司關聯外銷產品的完全成本加成率也明顯偏低。

專案組認為,F公司和A塑料加工公司兩家企業均為境外母公司在國內的獨資子公司,地址相同,廠房共用,且原材料、產品、生產流程均基本相同,作為“同胞”企業,雖然兩企業間有少量的關聯交易,但不存在轉移利潤問題。因此選取F公司的同期完全成本加成率指標,作為參數來衡量測算A塑料加工公司的境外關聯銷售利潤水平,更為客觀并具有合理性。

按照這一思路,專案組逐年計算F公司完全成本加成率,得出企業完全成本加成率的平均值為9.73%,以其為參照值進行測算,從而得出正常標準下A塑料加工公司與境外母公司關聯交易的收入數據。依照這一可比方法,檢查人員測算得出,檢查期內A塑料加工公司調整應納稅所得額,彌補以前年度虧損1634.44萬元后,應補繳企業所得稅、利息合計2087.25萬元,比企業測算方案多補繳稅款、利息621.36萬元。


可辯駁的處理結論


根據深入調查和仔細測算,專案組確認,A塑料加工公司2005年~2014年期間,通過關聯交易不合理轉讓定價方式,向境外母公司轉移利潤避稅,涉及企業收入1.01億元。營口市國稅局依法向企業下發了《特別納稅調查結論通知書》,調整企業應納稅所得額1.01億元,企業除彌補以前年度虧損1634.44萬元后,應補繳企業所得稅、利息共計2087.25萬元。

接到稅務機關的《特別納稅調查結論通知書》后,A塑料加工公司對專案組的前期取證工作表示了認可,但對稅務機關將F公司作為可比企業,最終測算得出企業需多補繳621.36萬元所得稅和利息的結果表示異議,該企業認為,稅務機關應采納企業前期提出的補繳企業所得稅、利息共1465.89萬元的方案。

對此,專案組在遼寧省國稅局國際稅收管理處、遼寧省國稅局反避稅專家組的指導下,對企業的不同意見進行了反駁,并對稅務機關的決定進行了明確解釋:其一,F公司與被調查企業同為國外母公司在我國設立的子公司,兩家公司共用廠房,生產設備、生產工藝及生產流程相同,原材料和產品也基本相同。其二,兩家公司之間雖有關聯關系,但關聯交易量非常小,并且經調查,企業之間的關聯交易不存在轉移利潤問題。其三,比起BVD數據庫中選取的跨國大型企業,F公司在業務相似性和數據連續性方面更為真實、客觀,貼近A塑料加工公司實際情況,更適合作為可比企業進行測算,其結論也更為科學合理。

經過多輪約談,由于稅務機關測算依據和方法無可辯駁,結果客觀真實,最終,A塑料加工公司認可了營口市國稅局提出的調整方案,按照稅務機關的處理決定彌補以前年度虧損并補繳了稅款和利息2087.25元。

來源:中國稅務報


溫馨提示:

2017年度高新技術企業認定工作已經開始,我們愿與企業一同嚴格把關并依法出具《高新技術企業專項審計鑒證報告》,全程提供高新企業認定前期、中期、后期咨詢服務,不符合高新認定條件的企業建議不要盲目申報,以免得不償失,為企業帶來不必要的風險。

有關認定過程中的相關問題,請持續關注金地稅務(微信公眾號:hunanjd)

? ? ? ?長按下方二維碼后點擊“識別圖中二維碼”,再點擊“關注”。


朋友 圖片 表情 草稿箱
請遵守社區公約言論規則,不得違反國家法律法規
重庆欢乐生肖吧 竞彩篮球让分胜负玩法 北京时时彩赛车公式 一 Welcome 给我切换至江西快三 山东老11选5快彩乐 浙江快乐12组选走势图 扑克麻将玩法和规则 PP电子_正规平台—点击进入 安徽11选5截止时间 网上买幸运农场 莱特币矿机机架 福彩老快3遗漏 吉林11选5任3遗漏数据 江苏11选5开奖 湖南麻将纸牌玩法 ds视讯10 云南快乐十分预测软件